Qsbs stock options

Estoque Qualificado de Pequenas Empresas: Uma Oportunidade para Startups Tech Editor: Alan Wong, CPA Gains amplificador Perda Empresas de tecnologia, em particular biotecnologia, enfrentam grandes obstáculos na obtenção de capital para sustentar as operações até terem um produto viável em um mercado. Como resultado, seus cronogramas de capitalização são diferentes dos de outros tipos de negócios onde o capital é fornecido uma vez na inicialização e as operações são financiadas por vendas ou serviços que são feitos ou entregues logo após a organização. A existência de dívidas conversíveis, opções de ações de incentivo, warrants e ações preferenciais, juntamente com a necessidade de capital adicional, criam oportunidades para emitir estoque de pequenas empresas qualificadas (QSBS) adicionais adicionais em 2013. O benefício da exclusão de QSBS é aumentado com a Aumento das taxas de ganho de capital que entraram em vigor em 2013. O QSBS emitido após 10 de agosto de 1993 e antes de 18 de fevereiro de 2009, era elegível para uma exclusão de 50 de ganhos de capital, no entanto, o saldo estava sujeito à taxa de aumento de capital de 28 . O imposto mínimo alternativo (AMT) também entrou em jogo para reduzir ainda mais o pequeno benefício derivado da exclusão. Este benefício limitado também reduziu o esforço que os profissionais colocaram no planejamento em torno de Sec. 1202. Isso mudou com a promulgação da American Recovery and Reinvestment Act de 2009 (ARRA), P. L. 111-5. A ARRA aumentou a taxa de exclusão de 50 para 75, mas manteve a taxa de 28 no restante, bem como o ajuste de renda tributável mínimo alternativo. A exclusão de 75 é efetiva para ações adquiridas a partir de 18 de fevereiro de 2009, até 27 de setembro de 2010. Isso deu aos profissionais mais incentivo para começar a explorar oportunidades, mas a exclusão ainda era limitada, ainda tinha implicações de AMT e exigia uma venda de estoque para Aproveite o benefício fiscal. Em 28 de setembro de 2010, o Small Business Jobs Act de 2010, P. L. 111-240, aumentou a exclusão para 100 para fins regulares e AMT, mas apenas para ações emitidas antes de 31 de dezembro de 2010. A exclusão de 100 foi então prorrogada em 17 de dezembro de 2010 pela Reautorização de Impostos, Reemorença de Seguro de Desemprego, E Lei de Criação de Emprego de 2010, PL 111-312, até 31 de dezembro de 2011. A provisão de exclusão 100 expirou em 31 de dezembro de 2011, mas foi restaurada retroactivamente pelo American Taxpayer Relief Act de 2012, P. L. 112-240, que foi assinado em lei em 2 de janeiro de 2013. A extensão é temporária até 31 de dezembro de 2013. O histórico desta provisão não permitiu muito tempo para profissionais de impostos maximizar seu uso. Com a provisão definida para expirar novamente em 31 de dezembro de 2013, agora é hora de trabalhar com os clientes para tentar maximizar o valor de ganhos futuros que poderiam ser excluídos inteiramente dos impostos federais. A menos que a exclusão 100 seja estendida, o ganho de QSBS em ações emitidas em 2014 e depois reverterá para uma exclusão de 50, e uma parcela do lucro excluído estará sujeita a AMT. Devido às várias datas efetivas e às porcentagens de exclusão, é imperativo rastrear as datas de emissão originais do estoque, bem como entender quais transações de estoque constituem uma nova questão. Emissores e investidores da QSBS devem documentar as datas originais de emissão e qualificação como QSBS no momento da emissão original. A exclusão para o ganho QSBS descrito na Sec. 1202 não é ilimitado e é calculado ao nível do acionista. Em geral, o valor do ganho QSBS que pode ser excluído da receita é o maior de 10 milhões ou 10 vezes a base ajustada agregada do QSBS emitida pela corporação e descartada pelo contribuinte durante o ano fiscal. Os acionistas elegíveis incluem pessoas físicas e entidades passivas, apenas os acionistas corporativos não são elegíveis. O limite de 10 milhões é um valor total de vida que deve ser rastreado por emissor pelo contribuinte. A base ajustada é determinada sem levar em consideração qualquer adição à base após a data em que a ação foi originalmente emitida. O ganho elegível significa qualquer ganho da venda ou troca de QSBS que é mantido por mais de cinco anos. QSBS Definido A definição de QSBS parece relativamente simples à primeira vista, mas torna-se mais complicada após a leitura. Para se qualificar como QSBS, a corporação deve cumprir a definição no momento em que o estoque é originalmente emitido para o contribuinte informando o ganho. O QSBS inclui qualquer ação em uma corporação C recebida em troca de dinheiro ou propriedade ou como compensação por serviços prestados à corporação. Em geral, o QSBS inclui ações em uma corporação C doméstica se os ativos brutos agregados dessa empresa não excederem 50 milhões antes ou imediatamente após a emissão da ação. Os ativos brutos agregados significam o valor do caixa e a base ajustada agregada de outros bens detidos pela corporação. No caso da propriedade contribuída apreciada, a base ajustada do imóvel será determinada como se o imóvel fosse contribuído pelo seu valor justo de mercado. O limite de 50 milhões inclui todas as empresas dentro de um grupo controlado por uma subsidiária-mãe. O limite de propriedade para um grupo controlado por subsidiária principal é 50 propriedade da subsidiária para esse fim. Deve-se ter cuidado para rever e assegurar que o estoque não apenas atendeu a definição do QSBS no momento da emissão, mas também que documentasse que o estoque continuava a atender a certos requisitos que devem ser mantidos durante o período de retenção. Não há muita orientação no que diz respeito a regulamentação ou jurisprudência, devido aos relativamente poucos contribuintes que utilizaram a provisão antes de 2009 e ao fato de que nenhum QSBS elegível para 100 ganhos ainda foi vendido. Um requisito adicional é que a corporação deve atender a um requisito comercial ativo para praticamente todo o período de retenção de contribuintes para o estoque. O negócio ativo é definido como usar pelo menos 80 dos ativos pelo valor da corporação na condução ativa de uma ou mais negociações ou negócios qualificados. São aplicáveis ​​regras especiais para atividades de inicialização, pesquisa e despesas experimentais segundo o Sec. 174, ou atividades relacionadas a despesas de pesquisa interna descritas na Sec. 41. Os ativos utilizados nessas categorias são considerados como sendo usados ​​em um comércio ou empresa ativa. O Código também permite que os ativos sejam mantidos por necessidades de capital de trabalho razoavelmente necessárias. Outras áreas-chave a serem consideradas são os limites das explorações imobiliárias, as participações em ações não subsidiárias e os royalties de programas informáticos. Esses requisitos devem ser monitorados durante o período de retenção de contribuintes, e não apenas no momento da emissão de ações. A definição de comércio ou negócio qualificado exclui especificamente os serviços profissionais, tais como cuidados de saúde, direito, engenharia, arquitetura, contabilidade, ciências atuariais, artes cênicas, consultoria, atletismo, serviços financeiros, serviços de corretagem ou qualquer outro comércio onde o principal ativo do O comércio é a reputação ou habilidade de um ou mais de seus funcionários. Também estão excluídas empresas bancárias, de seguros, de financiamento, de arrendamento mercantil, de investimento ou similares, atividades agrícolas e negócios que envolvam a produção ou extração de produtos elegíveis para receber uma dedução de depleção. Além disso, as empresas que operam um hotel, motel, restaurante ou negócios similares são excluídas estatutariamente. Deve-se ter cuidado para determinar que a empresa emissora de ações supostamente QSBS não está envolvida em nenhum dos negócios proibidos. É preciso repetir que esta qualificação não é apenas importante no momento da emissão, mas também durante todo o período de detenção. Outra oportunidade para os detentores de QSBS é fornecida pela Sec. 1045. Secs. 1045 e 1202 definem QSBS da mesma maneira, que serão discutidos nos próximos parágrafos. Esta opção está disponível para investidores no QSBS que mantiveram o estoque por pelo menos seis meses. Sec. 1045 permite que um suporte de QSBS rote sobre ganho em QSBS de substituição. O contribuinte deve investir no QSBS de substituição no prazo de 60 dias após a venda do QSBS. O contribuinte só reconhecerá o ganho na medida em que o valor realizado na venda exceda o custo de qualquer QSBS comprado durante o período de reposição (menos qualquer parcela desse custo anteriormente tomado em consideração na Secção 1045). O valor do ganho diferido reduz a base no QSBS de substituição, pelo que qualquer ganho não reconhecido atualmente é diferido e não excluído. Não existe um idioma específico na Sec. 1202 ou 1045 que indica que as duas seções são mutuamente exclusivas. Por conseguinte, seria razoável concluir que um contribuinte que exceda os limites em dólares da Sec. 1202 pode usar o Sec. 1045 para adiar o excesso de ganho. Obviamente, o ganho QSBS teria que atender ao período de retenção de mais de cinco anos para o Sec. 1202 exclusão. Uma vez que a exclusão de 100 está programada para expirar em 31 de dezembro de 2013, as empresas de tecnologia de inicialização e outras corporações C qualificadas devem analisar suas transações de capital atuais e planejadas para oportunidades para aumentar a quantidade de ações emitidas que se qualificariam para a exclusão de 100. Isso significa criar ações recém-emitidas em 2013. Ao emitir ações em 2013, uma empresa poderá melhorar a posição de seus acionistas que originalmente receberam ações antes de 2009. Ter ações que são elegíveis para a exclusão 100 também podem se tornar uma ferramenta de negociação Para a saída dos fundadores. No entanto, não faz sentido ignorar as consequências fiscais das transações, no interesse da emissão de novos QSBS. Por exemplo, o exercício de opções de estoque seria uma maneira de obter QSBS adicional elegível para a exclusão de 100. Deve ser considerada a comparação do imposto de pagamento atualmente com as taxas de imposto de renda ordinárias versus o potencial de uma venda de estoque de imposto zero, pelo menos, cinco anos no futuro. Isso pode fazer sentido, ou pode não. No entanto, se um plano já estiver no lugar para exercer ações, se eles estão prestes a expirar logo após 31 de dezembro de 2013, ou se o preço de exercício estiver próximo do preço de mercado justo e os impostos atuais são mínimos, o exercício da opção Em 2013, em oposição a 2014, vale a pena considerar. A dívida convertível é outra área que pode gerar resultados acelerando a conversão em 2013. Os praticantes precisam se preocupar com o desencadeamento do resultado do cancelamento da dívida de termos em mudança da dívida pendente, além de gerar juros sobre a conversão, seja ou não o interesse Pago em dinheiro ou em estoque adicional. Esta é também uma transação onde o lucro tributável será reconhecido, mas pode ser benéfico fazê-lo em 2013 em vez de 2014. Os acionistas que recebem ações restritas terão outro motivo para considerar um Sec. 83 (b) eleição para bloquear a data de emissão da ação em 2013. Podem também ser consideradas vias não-compensatórias para aumentar as ações emitidas em 2013. Tais opções podem envolver a declaração de dividendos com um plano de reinvestimento de dividendos ou, mais simplesmente, a emissão de novas ações por dinheiro ou propriedade. Em resumo, os profissionais devem trabalhar proativamente com os clientes da corporação C e seus advogados para considerar maneiras de aumentar o número de ações do QSBS que são elegíveis para a exclusão de 100. Esta disposição na Sec. 1202, juntamente com a provisão de rolagem da Sec. 1045, poderia fornecer uma estratégia de saída muito favorável ao imposto. Agora é a hora de garantir que esta opção esteja disponível e maximizada. O relógio está marcando, novamente, nesta disposição, que reverte para uma exclusão de 50 para ações emitidas após 31 de dezembro de 2013, limitando muito o valor de planejamento. O planejamento tributário reativo envolve a resposta às perguntas dos clientes em cinco anos, quando eles estão considerando uma venda, o planejamento fiscal proativo envolve o planejamento agora para maximizar o benefício potencial do QSBS nos próximos anos quando uma saída está sendo considerada. Alan Wong é um gerente senior com o Baker Tilly Virchow Krause LLP, na cidade de Nova York. Para obter informações adicionais sobre esses itens, entre em contato com o Sr. Wong em 212-792-4986, ext. 986, ou muito bem. Salvo indicação em contrário, os contribuidores são membros ou associados com o Baker Tilly Virchow Krause LLP. Sec. 1202: Small Business Stock Capital Gains Exclusion Editor: Kevin D. Anderson, CPA, J. D. Gains amp. Losses Congress forneceu uma variedade de incentivos para encorajar os contribuintes a investir em pequenas empresas. Nos últimos anos, o Congresso tornou esses incentivos mais generosos, até o ponto em que é possível uma isenção completa do imposto de renda federal sobre os ganhos com a venda de determinadas ações. Embora o mais generoso desses incentivos tenha sido promulgado de forma temporária, ainda há uma oportunidade para os investidores fazer investimentos que possam ser qualificados para uma isenção total de imposto de renda federal em uma venda subsequente. Este item explora a natureza da Sec. 1202 exclusão e identifica algumas mudanças recentes na exclusão. Ações Qualificadas de Pequenas Empresas Para contribuintes que não sejam corporações, Sec. 1202 exclui da receita bruta pelo menos 50 do ganho reconhecido na venda ou troca de ações de pequenas empresas qualificadas (QSBS) que é realizada mais de cinco anos. Conforme descrito mais detalhadamente abaixo, para ações qualificadas adquiridas após 17 de fevereiro de 2009 e até 27 de setembro de 2010, a porcentagem de exclusão é de 75 e para ações qualificadas adquiridas após 27 de setembro de 2010 e antes de 1º de janeiro , 2014, a porcentagem de exclusão é de 100. O valor da exclusão é de 60 no caso da venda ou troca de certas unidades da zona de capacitação adquiridas após 21 de dezembro de 2000 e vendidas antes de 2015. Sec. 1202 foi promulgada em 1993, antes que a taxa máxima de ganho de capital para contribuintes não incorporados fosse reduzida em 1997 para 20 e depois em 2003 para 15 (para 2013, é de volta até 20, mas apenas para contribuintes na faixa de imposto de renda de 39,6). A Lei de Reconciliação do Auxílio Fiscal de Emprego e Crescimento de 2003 (JGTRRA), P. L. 108-27, eliminou praticamente todo o benefício da taxa de imposto relacionado ao Sec. 1202 ganham exclusão. No entanto, a capacidade de reverter ganhos na Sec. O estoque 1202 continua a ser uma vantagem. Para a maioria dos contribuintes, o QSBS é um activo de capital sujeito a taxas de imposto sobre o ganho de capital. A maioria dos contribuintes a quem Sec. 1202 estão sujeitos a uma taxa de imposto efetiva mais baixa do que teria sido o caso, se o Congresso não tivesse previsto exclusão de ganho parcial para o QSBS. No entanto, um contribuinte não tem direito a exclusão de ganho parcial nos termos da Sec. 1202 e as taxas de ganho de capital reduzidas que de outra forma estarão disponíveis. A parcela tributável do ganho é tributada de acordo com as regras normais e sujeita a uma taxa máxima de 28 em ganhos de capital. Isso faz com que a taxa efetiva efetiva do ganho com a venda do QSBS 14. A aplicação potencial do imposto mínimo alternativo (AMT) ainda corroa os benefícios de investir no QSBS. O ganho elegível para ter em conta para fins desta exclusão é limitado ao maior de 10 milhões ou 10 vezes a base de contribuintes no estoque (Sec. 1202 (b) (1)). A limitação é calculada por base em emitente, com limites menores aplicados aos indivíduos casados ​​que apresentam separadamente. No caso de indivíduos casados ​​que apresentam declarações conjuntas, o ganho excluído ao abrigo desta disposição é alocado igualmente entre os cônjuges na aplicação da exclusão em anos posteriores. O ganho excluído sob esta provisão não é usado no cálculo do ganho ou perda de capital de longo prazo dos contribuintes, e não é uma receita de investimento para fins da limitação de juros de investimento. Para fins de modificações na receita para o cálculo de uma dedução de perda operacional líquida de contribuintes não representativos, a exclusão parcial não é permitida (Sec. 172 (d) (2) (B)). Sec. 1045 Rollovers A Lei de Alívio do Contribuinte de 1997, P. L. 105-34, decretou Sec. 1045 para permitir o tratamento de rolagem para vendas de QSBS ocorrendo após 5 de agosto de 1997. Como originalmente adotado, Sec. 1045 aplicou-se apenas a contribuintes individuais. O Código foi posteriormente alterado pelo Internal Revenue Service Reestruturação e Lei de Reforma de 1998, P. L. 105-206, para se inscrever para contribuintes que não sejam corporações, harmonizando o Sec. 1045 com Sec. 1202. Tanto a eleição do rollover ganho da Sec. 1045 e a exclusão de ganho parcial da Sec. 1202 aplicam-se apenas ao QSBS (Secções 1045 (b) (1) e 1202 (c)). A seção 1202 (c) define QSBS para fins de ambas as disposições. O ganho em vendas de QSBS realizado mais de seis meses atualmente não é tributado na medida em que o produto das vendas é investido no QSBS no prazo de 60 dias após a venda sob Sec. 1045. Sob a Sec. 1397B, um contribuinte também pode optar por rolar ou adiar o reconhecimento de ganho de capital obtido a partir da venda ou troca de qualquer elemento da zona de capacitação qualificado comprado após 21 de dezembro de 2000 e mantido por mais de um ano, onde o contribuinte Usa o produto para comprar outros ativos qualificados da zona de capacitação na mesma zona dentro de 60 dias após a venda do recurso da zona original. O contribuinte deve reduzir a base no QSBS adquirido por qualquer ganho diferido. Pequenas empresas elegíveis A empresa emissora deve ser uma pequena empresa qualificada a partir da data de emissão e durante a totalidade do período que o contribuinte detém o estoque. Uma pequena empresa qualificada é uma corporação do subcapítulo C que não seja uma corporação de vendas internacionais domésticas (DISC) ou ex-DISC, uma corporação em relação à qual uma eleição nos termos da Sec. 936 está em vigor ou tem uma subsidiária direta ou indireta em relação a qual tal eleição é, de fato, uma empresa de investimento regulada, um fundo de investimento imobiliário, um condutor de investimento hipotecário imobiliário ou uma cooperativa. A corporação também geralmente não pode possuir (1) imóveis que não são utilizados na condução ativa de um negócio ou negócio qualificado com um valor superior a 10 de seus ativos totais ou (2) ações de portfólio ou valores mobiliários com um valor superior a 10 de seu total Ativos em excesso de passivos. Para se qualificar como QSBS, o estoque deve ser: Emitido por uma corporação C doméstica com não mais de 50 milhões de ativos brutos no momento da emissão Emitida por uma empresa que usa pelo menos 80 de seus ativos (por valor) em um comércio ativo Ou negócios, exceto em certos serviços pessoais e tipos de negócios descritos com mais detalhes abaixo. Emitido após 10 de agosto de 1993 Retido por um contribuinte não incorporado (ou seja, qualquer contribuinte que não seja uma corporação) Adquirido pelo contribuinte na emissão original (existem exceções Para esta regra) e Retido por mais de seis meses para ser elegível para uma rolagem livre de impostos sob Sec. 1045 e mais de cinco anos para se qualificar para obter exclusão de ganho. O padrão de 50 milhões é fixado e é determinado por referência ao valor do caixa e as bases ajustadas agregadas de outros bens detidos pela corporação. Para que um estoque de empresas seja QSBS, deve aplicar-se o seguinte: Em todos os momentos após o dia 10 de agosto de 1993, e antes de emitir o estoque, a empresa deve ter ativos brutos agregados que não excedam 50 milhões (Sec. 1202 (d) (1) (A)). Imediatamente após a emissão do estoque, a empresa deve ter ativos brutos agregados que não excedam 50 milhões. Para este fim, os montantes recebidos na emissão de ações são levados em consideração (Sec. 1202 (d) (1) (B)). Uma empresa pode entrar e sair desses padrões, mas há conseqüências. Se uma corporação satisfaz a limitação bruta de ativos na data em que a ação foi emitida, mas ultrapassa o limite de ativos de 50 milhões, o estoque que de outra forma se qualifica como QSBS não perde esse personagem apenas por causa do evento posterior. No entanto, uma vez que uma corporação (ou uma corporação antecessora) excede o limite de 50 milhões de ativos, ela nunca mais poderá emitir QSBS. Pelo menos 80 (por valor) dos ativos corporativos (incluindo ativos intangíveis) devem ser utilizados pela corporação na condução ativa de uma empresa ou comércio qualificado (Sec. 1202 (e) (1)). Se, em conexão com qualquer comércio ou empresa futura, uma corporação usa ativos em certas atividades de inicialização, pesquisas e atividades experimentais, ou atividades de pesquisa internas, a corporação é tratada como usando esses ativos na condução ativa de um negócio ou empresa qualificada. Os ativos que são mantidos para atender às necessidades razoáveis ​​de capital de giro da corporação, ou são mantidos para investimento e são razoavelmente esperados para serem usados ​​dentro de dois anos para financiar futuras pesquisas e experimentação, são tratados como usados ​​na condução ativa de uma empresa ou comércio. Se uma corporação existe há pelo menos dois anos, apenas 50 desses ativos de capital de giro serão qualificados como utilizados na condução ativa de uma empresa ou comércio qualificado. Além disso, certos direitos sobre o software de computador são tratados como ativos usados ​​na condução ativa de um negócio ou empresa. Um comércio ou negócio qualificado é qualquer negócio ou negócio que não seja o envolvimento da prestação de serviços nas áreas de saúde, direito, engenharia, arquitetura, contabilidade, atuarial, artes cênicas, consultoria, atletismo, serviços financeiros, serviços de corretagem ou qualquer Outros negócios ou negócios onde o principal ativo do comércio ou da empresa é a reputação ou habilidade de um ou mais de seus funcionários. O termo também exclui qualquer operação bancária, de seguros, de arrendamento mercantil, de financiamento, de investimento ou similar, qualquer empresa agrícola (incluindo o negócio de criar ou colher árvores) qualquer negócio envolvendo a produção ou extração de produtos de um personagem cujo percentual de depoimento seja permitido ou Qualquer negócio de operar um hotel, motel, restaurante ou negócio similar. Uma corporação que é uma empresa de investimento especializada em pequenas empresas (SSBIC) é tratada como o teste de negócios ativo. Um SSBIC é definido como qualquer corporação (exceto certas empresas não qualificadas) que é licenciada pela Administração de Pequenas Empresas sob Sec. 301 (d) do Small Business Act de 1958, P. L. 85-699, como em vigor em 13 de maio de 1993. Entidades qualificadas Um contribuinte não precisa possuir ações diretamente para se beneficiar das regras QSBS. A não reconhecimento do ganho é possível através de uma parceria, uma corporação S, uma companhia de investimento regulada ou um fundo fiduciário comum caso se apliquem os seguintes requisitos: Todos os requisitos de elegibilidade relativos ao QSBS são atendidos. A entidade detinha a ação qualificada por mais de cinco anos e a participação de contribuintes em O ganho manteve o interesse na entidade passiva no momento em que o contribuinte adquiriu o estoque qualificado e em todos os momentos subseqüentes. Além disso, um sócio, acionista ou participante não pode excluir o ganho recebido de uma entidade, na medida em que os sócios, acionistas ou participantes compartilhem o ganho de direito excedido os sócios, acionistas ou participantes interessados ​​na entidade no momento em que a entidade Adquiriu o estoque. Para ser elegível, o estoque deve ser adquirido pelo contribuinte após 31 de dezembro de 1992, na emissão original (diretamente ou através de um subscritor) em troca de dinheiro, outros bens (não incluindo ações), ou como compensação por serviços prestados a A corporação (diferente dos serviços realizados como subscritor do estoque). A Lei Americana de Recuperação e Reinvestimento de 2009, P. L. 111-5, proporcionou um incentivo extra para o investimento em pequenas empresas. A Sec. A exclusão de 1202 foi aumentada de 50 para 75 (uma exclusão de 60 continuou a ser a mesma para a venda ou troca de certas ações da zona de capacitação) para qualquer ganho com a venda ou troca de QSBS adquirida após 17 de fevereiro de 2009 e antes de 1º de janeiro, 2011, e realizada por mais de cinco anos (Sec. 1202 (a) (3)). Exclusão temporária 100 A Lei de Emprego de Pequenas Empresas de 2010, P. L. 111-240, realizou mudanças adicionais nas regras de exclusão relacionadas a determinadas pequenas empresas. Para o QSBS adquirido após 27 de setembro de 2010, e antes de 1º de janeiro de 2011, a porcentagem de exclusão aumentou para 100. A Reautorização de Imposto, a Reautorização do Seguro de Desemprego e a Lei de Criação de Emprego de 2010, P. L. 111-312, prorrogou por um ano a aplicação da exclusão de 100 para o QSBS, de modo que aplicou a ação de qualificação adquirida anteriormente antes de 1º de janeiro de 2012. O American Taxpayer Relief Act of 2012 (ATRA), P. L. 112-240, prorrogado retroactivamente por mais dois anos, a exclusão do ganho da venda do QSBS, de modo que se aplica a ações de qualificação adquiridas anteriormente antes de 1º de janeiro de 2014. Os outros requisitos, incluindo o requisito de período de detenção de cinco anos , Não foram alteradas. Implicações AMT O regime AMT recupera certas economias fiscais ao exigir que pessoas ou corporações de alta renda modifiquem o seu lucro tributável regular e levem em conta determinados itens de preferência e ajustes. Os itens de preferências fiscais, que incluem porções de deduções ou exclusões de renda, são adicionados de volta ao lucro tributável dos contribuintes no cálculo da renda tributável mínima alternativa (AMTI), que é a base sobre a qual os contribuintes calculam o imposto mínimo provisório. Para as vendas de ações antes de 6 de maio de 2003, 42 do ganho realizado no QSBS foi um item de preferência de imposto na determinação da AMTI. Também para as vendas ocorridas antes de 6 de maio de 2003, se o período de detenção do estoque tiver começado após 31 de dezembro de 2000, o valor desta preferência foi 28 do ganho excluído em vez de 42 (seção 57 (a) (7), Antes da alteração da JGTRRA). A JGTRRA alterou a Sec. 57 (a) (7) para fornecer que 7 do ganho excluído na venda de QSBS para fins fiscais regulares é uma preferência que deve ser adicionada de volta aos rendimentos na determinação da AMTI (Secção 57 (a) (7), conforme alterada Por JGTRRA, efetivo para disposições em ou após 6 de maio de 2003). O Small Business Jobs Act de 2010 removeu a 7 preferências de impostos para QSBS elegíveis para a exclusão de 100 ganhos (Sec. 1202 (a) (4) (C)). Assim, nenhum dos ganhos estava sujeito à AMT para ações compradas após 27 de setembro de 2010 e antes de 1º de janeiro de 2011. O tratamento AMT favorável do ganho da venda do QSBS foi ampliado em conexão com a extensão dos 100 Ganha provisões de exclusão, de modo que a preferência AMT não se aplica ao ganho de disposições de QSBS adquiridas após 27 de setembro de 2010 e antes de 1º de janeiro de 2014. Substituição de QSBS A provisão de rollover federal, Sec. 1045, prevê o diferimento do ganho da venda do QSBS em que o QSBS de reposição é adquirido. Um contribuinte pode optar por diferir o ganho na aquisição de QSBS dentro de 60 dias a partir da venda. Um contribuinte que procura os benefícios de rollover segundo o Sec. 1045 deve fazer uma eleição em ou antes da data de vencimento (incluindo extensões) para arquivar a declaração de imposto para o ano fiscal em que o QSBS é vendido. Um segundo. A eleição 1045 é revogável apenas com o consentimento prévio por escrito do IRS, que deve ser obtido mediante a apresentação de um pedido de decisão de carta privada. Requisitos de Reportagem O Tesouro pode exigir que um contribuinte apresente um relatório para realizar o objetivo da Sec. 1202. Uma penalidade é imposta se o contribuinte não arquivar um relatório corretamente executado conforme exigido pelo Sec. 1202 (d) (1) (C) em conexão com a exclusão de ganho. Um contribuinte que não arquive um relatório deve pagar uma penalidade de 50 por cada relatório para o qual houve uma falha. Esse montante aumenta para 100 por uma falha por negligência ou desrespeito intencional das regras ou regulamentos (seção 6652 (k)). Considerações de planejamento Com as taxas reduzidas de imposto sobre o ganho de capital sendo estendidas permanentemente para os contribuintes situados abaixo da faixa de impostos de 39,6, a exclusão do QSBS não fornece o benefício tributário significativo a todos os contribuintes que se destinava quando foi promulgada em 1993. No entanto, com a extensão retroativa da ATRA Da exclusão de 100 ganhos e a inaplicabilidade de qualquer item de preferência de imposto para fins de AMT, Sec. 1202 ações merecem um olhar mais atento. Os contribuintes devem analisar cuidadosamente e comparar as implicações de pagar o imposto de 15 ou 20 em qualquer ganho inclusivo em relação ao custo do planejamento tributário sofisticado e aconselhamento jurídico que seria necessário para se qualificar para a exclusão. Kevin Anderson é um parceiro, National Tax Services, com BDO USA LLP, em Bethesda, Md. Para obter informações adicionais sobre esses itens, entre em contato com o Sr. Anderson no 301-634-0222 ou no kdandersonbdo. Salvo indicação em contrário, os contribuidores são membros ou associados com a BDO USA LLP.